Gesetzgeber einigt sich bei der Reform des Erbschaft- und Schenkungsteuerrechts

November 2016
Am 14.10.2016 hat der Bundesrat der Reform der Erbschaft- und Schenkungsteuer zugestimmt. Inwieweit diese Neuregelungen den Anforderungen des Bundesverfassungsgerichts entsprechen, wird sich zeigen müssen. Wir stellen Ihnen hier die Regelungsinhalte in Kurzform dar:

1. Verschonungsregeln: Wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind, dann wird das begünstigte Betriebsvermögen nach Wahl des Erwerbers zu 85% oder zu 100% von der Erbschaft- und Schenkungsteuer befreit.

Entscheidet sich der Erwerber für die Verschonung in Höhe von 85% des begünstigten Vermögens, muss er den Betrieb mindestens 5 Jahre fortführen und nachweisen, dass die Lohnsumme innerhalb dieser Zeit nach dem Erwerb insgesamt 400% der Ausgangslohnsumme nicht unterschreitet. Bei der Wahl der vollständigen Befreiung von der Erbschaftsteuer zu 100% muss der Erwerber die Behaltensfrist von 7 Jahren einhalten und nachweisen, dass er insgesamt die Lohnsumme von 700% in dieser Zeit nicht unterschreitet.

2. Kleine Unternehmen: Betriebe bis zu 20 Beschäftigten waren bisher von der Lohnsummenregelung ausgenommen. In Zukunft gilt folgendes:

  • Bei bis zu 5 Beschäftigten im Betrieb gibt es weiterhin keine Überprüfung der Lohnsumme.
  • Bei 6 bis 10 Beschäftigten im Betrieb, gilt bei einer Verschonung von 5 Jahren (7 Jahren) eine Lohnsumme von 250% (500%)
  • Bei 11 bis 15 Beschäftigten im Betrieb, gilt bei einer Verschonung von 5 Jahren (7 Jahren) eine Lohnsumme von 300% (565%)
  • Ab 16 Beschäftigten im Betrieb, gilt bei einer Verschonung von 5 Jahren (7 Jahren) eine Lohnsumme von 400% (700%)
3. Begünstigtes Vermögen: Nicht zum Betriebsvermögen zählt sog. Verwaltungsvermögen, wie z. B. Gebäude, die an Dritte vermietet werden oder Bargeld. Das Verwaltungsvermögen wird steuerlich nicht verschont.
  • Eine Komplettverschonung zu 100% ist nur möglich, wenn der Anteil des Verwaltungsvermögens 20% nicht übersteigt.
  • Finanzmittel können zu 15% zum steuerrechtlich begünstigten Vermögen gerechnet werden, um die notwendige Liquidität des Unternehmens zu sichern.
  • Überschreitet das nicht begünstigte Verwaltungsvermögen 90% des gesamten Betriebsvermögens, wird die Verschonung von der Erbschaft- und Schenkungsteuer ausgeschlossen.
4. Realistische Vermögensbewertung: Der beim sog. vereinfachten Ertragswertverfahren für die Bestimmung des Unternehmenswerts maßgebliche Kapitalisierungsfaktor wird angepasst. Der Kapitalisierungsfaktor, der multipliziert mit dem nachhaltig erzielbaren Jahresertrag den Unternehmenswert ergibt, wird von 17,86% auf 13,75% abgesenkt.

5. Förderung von Investitionen: Mittel aus einem Erbe, die gemäß dem vorgefassten Willen des Erblassers innerhalb von 2 Jahren nach seinem Tod für Investitionen in das Unternehmen getätigt werden, werden ebenfalls steuerrechtlich begünstigt. Für Schenkungen gilt diese Regelung nicht.

6. Wertabschlag für Familienunternehmen: Viele Familienunternehmer unterliegen im Gesellschaftsvertrag erheblichen Restriktionen bei der Entnahme von Gewinnen, bei der Übertragung von Beteiligungen oder im Falle des Ausscheidens aus dem Unternehmen. Für solche Unternehmen ist ein Bewertungsabschlag von bis zu 30% vorgesehen, wenn entsprechende Regelungen im Gesellschaftsvertrag 2 Jahre vor dem Erbfall bzw. der Schenkung und 20 Jahre danach Bestand haben. Dazu muss die Satzung Bestimmungen enthalten, die die Entnahme oder Ausschüttung auf höchstens 37,5% des Gewinns beschränken.

7. Große Betriebsvermögen: Ab einem begünstigten Vermögen von 26 Mio. € pro Erwerber ist eine individuelle Verschonungsbedarfsprüfung oder alternativ ein Verschonungsabschlagsmodell vorgesehen. Bei der Verschonungsbedarfsprüfung muss der Erwerber nachweisen, dass er persönlich nicht in der Lage ist, die Steuerschuld aus sonstigem nicht betrieblichen, bereits vorhandenem oder aus mit der Erbschaft oder Schenkung zugleich übergegangenem nicht begünstigtem Vermögen zu begleichen. Genügt dieses Vermögen nicht, um die Erbschaft- oder Schenkungsteuer betragsmäßig zu begleichen, wird die Steuer insoweit erlassen.

Als Alternative zur Verschonungsbedarfsprüfung ist ein Verschonungsabschlag möglich. Bei Vermögen über 26 Mio. € sinkt der Abschlag schrittweise, je höher das Betriebsvermögen ist. Der Verschonungsabschlag verringert sich um einen Prozentpunkt für jede 750.000 €, die der Erwerb oberhalb der Prüfschwelle von 26 Mio. € liegt. Bei Vermögen über 90 Mio. € entfällt jeder Abschlag.

8. Erweiterte Stundungsregelung: Die Zahlung der Erbschaftsteuer darf nach dem Willen des Gesetzgebers die Existenz des Unternehmens nicht gefährden, auch wenn dem Steuerpflichtigen bei der Bedarfsprüfung kein Steuererlass gewährt wird. Daher wird ein Rechtsanspruch auf eine voraussetzungslose Stundung bis zu 7 Jahren bei Erwerben von Todes wegen eingeführt. Die Stundung erfolgt für das erste Jahr zinslos und erstreckt sich auf die Steuer, die auf das begünstigte Vermögen unabhängig von dessen Wert entfällt. Danach erfolgt eine jährliche 6-%ige Verzinsung. Voraussetzung ist die Einhaltung der Lohnsummenregelung und der Behaltensfrist.

9. Inkrafttreten: Das neue Recht gilt rückwirkend für sämtliche Erwerbe, die nach dem 30.06.2016 erfolgen.